W związku ze źle ujętymi wartościami przychodów i kosztów z udziałów w spółce komandytowej, spółka z o.o. skorygowała zeznanie podatkowe za lata 2014-2015. Skutkiem tej korekty jest nadpłata podatku dochodowego, którą urząd skarbowy zwrócił. Jak ująć w księgach rachunkowych spółki z o.o. nadpłatę podatku oraz jego zwrot? A. Prokura w spółce to swoisty rodzaj pełnomocnictwa, które może zostać udzielony tylko przez przedsiębiorcę, co więcej - tylko przez przedsiębiorcę podlegającego wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego. Oznacza to, że prokura nie może zostać udzielona przez osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą Strata powinna być rozliczona w takiej samej proporcji jak zyski spółki: komandytariusz powinien wykazać stratę w kwocie 17.600 zł a komplementariusz 4.400 zł. Rozliczenie straty na gruncie prawa podatkowego będzie zatem odmienne od sposobu przewidzianego w umowie spółki na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych. Wypełnienie noty podatkowej. Nota podatkowa jest to ustrukturyzowana postać określonych danych wymaganych do ujawnienia w dodatkowych informacjach i objaśnieniach w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe sporządzane jest zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości. Wchodzi ona w skład sprawozdania finansowego podatników Gazeta Podatkowa (strona główna) Przygotowanie do sporządzenia sprawozdania finansowego za 2023 r. Pozostawienie zysku w spółce komandytowej a skutki w PCC. Jestem komandytariuszem spółki komandytowej. Wraz z pozostałymi wspólnikami będziemy zatwierdzać sprawozdanie finansowe i podejmować decyzję odnośnie podziału zysku. Vay Tiền Trả Góp Theo Tháng Chỉ Cần Cmnd. W Biuletynie Informacji Publicznej pojawiła się, opublikowana przez Radę Ministrów zapowiedź istotnych zmian w podatkach dochodowych. Niektóre z zapowiadanych zmian, o ile wejdą w życie, mają charakter wręcz rewolucyjny, zmieniając istotnie sposób opodatkowania wielu biznesów w Polsce. Najważniejsza zapowiedź dotyczy objęcia CIT spółek komandytowych. Obecnie spółki komandytowe nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych; podatnikami są jednak ich wspólnicy - taka konstrukcja pozwala na jednokrotne opodatkowanie dochodów wypracowywanych w ramach spółki komandytowej. Sytuacja ta ma się zmienić - po zmianie podatek dochodowy będzie uiszczany przez spółkę komandytową. Choć nie wynika to wprost z opublikowanych informacji, można zakładać, że opodatkowana będzie również dystrybucja zysku - ze spółki do wspólników spółki komandytowej. Analogiczny system opodatkowania może również dotyczyć w niektórych przypadkach spółek jawnych - ale tylko wówczas, gdy podatnicy podatku dochodowego, partycypujący w zyskach spółki jawnej nie są ujawniani. Polecamy: Nowe technologie w pracy księgowych Zapowiadana nowelizacja zawiera również szereg innych, istotnych zmian: Wprowadzenie zasady, że konieczność zapłaty podatku w przypadku tzw. spółek nieruchomościowych ciążyć będzie na samej spółce, której udziały są zbywane, nie zaś na wspólnikach takiej spółki Wskazanie, że w przypadku, kiedy w wyniku likwidacji dochodzi do wydania majątku likwidowanej spółki taka operacja opodatkowana jest analogicznie do sprzedaży aktywa po stronie spółki, wydającej majątek (zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą sądów administracyjnych taka sytuacja nie jest objęta obecnie zakresem art. 14a ustawy o PDOP) Ograniczenie możliwości rozliczania strat w przypadku przejęcia przez inny podmiot lub w przypadku aportu przedsiębiorstwa względnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbliżenie zasad amortyzacji podatkowej i rachunkowej Ograniczenie możliwości obniżania stawek amortyzacyjnych w sytuacji, w której podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania Zmiany w sposobie ustalania wartości kosztów finansowania dłużnego, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Rozszerzenie obowiązku stosowania zasady ceny rynkowej - tu zmiany dotyczyć będą sytuacji, w których beneficial ower ma siedzibę w tzw. „Raju podatkowym" Wprowadzenie zmian w podatku od nieruchomości komercyjnych, pozwalających na przedłużenie zwolnienia z tego podatku w sytuacji, w której po r. trwał w Polsce nadal „stan epidemii”, związany z COVID-19 Podwyższenie progu przychodowego dla „małych podatników”, uprawnionych do stosowania stawki 9% z 1,2 mln EUR przychodów do 2 mln EUR przychodów Wprowadzenie obowiązku sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji „polityki podatkowej” za dany rok podatkowy. Polityka podatkowa Zdecydowana większość planowanych zmian ma na celu uszczelnianie systemu podatku dochodowego od osób prawnych. Na szczególną uwagę, oprócz objęcia spółek komandytowych CITem zasługuje wprowadzenie obowiązku przygotowywania „polityki podatkowej” - może to bowiem rodzić kolejne istotne obowiązki dokumentacyjne-sprawozdawcze po stronie przedsiębiorców. Zmiany w ustawie o PDOF Oprócz zmian w ustawie o PDOP planowane jest również wprowadzenie odpowiednich zmian dostosowujących ustawę o PDOF (do której zostaną też wprowadzone analogiczne zmiany w zakresie stawek amortyzacyjnych jak w ustawie o PDOP). Oprócz tego planowane są zmiany, mające zachęcić podatników, prowadzących działalność gospodarczą jako osoby fizyczne do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zwiększenie do 2 mln EUR progu przychodowego, uprawniającego do korzystania z tego rozwiązania). Więcej informacji znajdziesz w serwisie MOJA FIRMA Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE Spółka cywilna jako strona w postępowaniu podatkowym Zgodnie z art. 133 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, stroną w postępowaniu podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, a zgodnie z § 2a także wspólnik spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz komplementariusz spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej, uprawniony na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług do otrzymania zwrotu podatku i z § 2b tego artykułu także osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki w postępowaniu podatkowym w sprawie stwierdzenia nadpłaty w zakresie zobowiązań byłej spółki. W nocie omówiono status spółki cywilnej jako strony postępowania podatkowego. Definicja strony w postępowaniu podatkowym uregulowana została w art. 133 § 1 OrdPU. Stroną jest zatem podatnik, płatnik, inkasent lub ich następca prawny, a także osoby trzecie, o których mowa w art. 110-117a, które z uwagi na swój interes prawny żądają czynności organu podatkowego, do której czynność organu podatkowego się odnosi lub której interesu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy, a zgodnie z § 2a także wspólnik spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz komplementariusz spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej, uprawniony na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług do otrzymania zwrotu podatku i z § 2b tego artykułu także osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki w postępowaniu podatkowym w sprawie stwierdzenia nadpłaty w zakresie zobowiązań byłej spółki. Zgodnie z § 2 owego artykułu, stroną może być także osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna mniemająca osobowości prawnej inna niż wymieniona w § 1, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego ciążą na niej szczególne obowiązki lub zamierza skorzystać z uprawnień wynikających z tego prawa. Sytuacja prawna strony w postępowaniu wyraża się w... Korzystne zasady opodatkowania, a także ograniczona odpowiedzialność wspólników należą do głównych zalet prowadzenia działalności w formie spółki komandytowej. Spółka komandytowa jest osobową spółką handlową. Szczegółowe uregulowania dotyczące zasad funkcjonowania tego rodzaju spółek są uregulowane w art. 102–124 kodeksu spółek handlowych (dalej: Konstrukcja spółki komandytowej pozwala na rozróżnienie dwóch kategorii wspólników: komplementariusza – wspólnika odpowiadającego wobec wierzycieli całym swoim majątkiem, bez ograniczeń i komandytariusza – wspólnika odpowiadającego za zobowiązania spółki wyłącznie do wysokości sumy komandytowej. Kodeks wyraźnie stanowi, że komandytariusz jest wolny od odpowiedzialności w granicach wartości wkładu wniesionego do spółki komandytowej (art. 112 § 1 Istotne jest zatem, aby wkład (przepisy nie wskazują jego minimalnej wysokości) został faktycznie wniesiony do spółki. W przeciwnym razie wierzyciel będzie mógł skierować swoje roszczenia do majątku osobistego komandytariusza – do wysokości wkładu bądź jego różnicy, który powinien zostać wniesiony. Warto też wiedzieć, że kto przystępuje do spółki komandytowej w charakterze komandytariusza, ten odpowiada także za zobowiązania spółki istniejące w chwili wpisania go do rejestru. Z nieograniczoną odpowiedzialnością za zobowiązania spółki wobec wierzycieli będziemy mieli natomiast do czynienia w przypadku komplementariusza. Odpowiada on całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami także za zaległości podatkowe spółki komandytowej (art. 115 § 1 ordynacji podatkowej). Odpowiedzialność komplementariusza ma zatem charakter subsydiarny, co oznacza, że egzekucja wobec tego wspólnika będzie mogła być podjęta jedynie w przypadku bezskuteczności (w całości lub w części) prowadzonego wobec spółki postępowania egzekucyjnego. Podstawowym aktem prawnym regulującym zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osiąganych przez osoby prawne, w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest ustawa o CIT. Zgodnie z jej przepisami zasadniczo dochody uzyskiwane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowane są 19-proc. podatkiem dochodowym. Jest to opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez spółkę jako osobę prawną – podmiot prawa gospodarczego. Podwójne obciążenie Od opodatkowania spółki należy odróżnić opodatkowanie udziałowców (wspólników) spółki z którzy są zobowiązani do uiszczenia podatku z tytułu udziału w zysku osoby prawnej. Zgodnie zatem z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, udziałowcy spółki z będący osobami prawnymi zasadniczo powinni być opodatkowani 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych. Opodatkowanie zarówno na poziomie dochodów uzyskiwanych przez spółkę z jak i na poziomie dywidendy wypłacanej wspólnikom sankcjonuje tzw. podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym. Zwolnienie dla dywidend W art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ustawodawca przewidział jednak zwolnienie z opodatkowania dla dywidend wypłacanych pomiędzy osobami prawnym powiązanymi w sposób wskazany w tym przepisie, mającymi siedzibę w państwie leżącym na terytorium Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Regulacja ta ma na celu eliminację podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym w przypadku wypłaty dywidendy pomiędzy podmiotami powiązanymi bezpośrednio (jeśli udział jednego podmiotu w drugim wynosi co najmniej 10 proc.) i po spełnieniu innych warunków wskazanych w tym przepisie. Szczególne opodatkowanie dywidend, jeżeli nie może mieć zastosowanie ww. zwolnienie, przewidują także umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – jeśli dywidenda wypłacana jest na rzecz podmiotu nieposiadającego w Polsce siedziby. Wtedy (po spełnieniu odpowiednich warunków) stawka podatku zmniejszona jest najczęściej do 5 bądź 10 proc. Osobowa nie płaci W przeciwieństwie do wcześniej omówionych zasad obowiązujących w przypadku opodatkowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki kapitałowej), spółka komandytowa, jako spółka osobowa, nie jest podatnikiem podatku dochodowego, przez co wypracowany przez nią zysk nie jest bezpośrednio opodatkowany podatkiem dochodowym na poziomie spółki. Podatnikami podatku dochodowego są bowiem odrębnie wszyscy wspólnicy, a opodatkowaniu podlega dochód uzyskiwany przez każdego ze wspólników z osobna. Wynika to z tego, że spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej. Forma opodatkowania zależy przy tym od tego, w jakiej formie funkcjonuje wspólnik (osoba prawa, czy osoba fizyczna). Jakie obowiązki ma nierezydent Natomiast w przypadku wspólników będących zagranicznymi osobami prawnymi, dochód uzyskiwany z działalności w formie spółki komandytowej prowadzonej na terytorium Polski jest opodatkowany w Polsce (art. 3 ust. 2 ustawy o CIT) na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o CIT – określonych dla każdego ze wspólników odrębnie. Zgodnie bowiem z obowiązującą obecnie linią interpretacyjną organów podatkowych, prowadzenie przez nierezydenta na terytorium Polski działalności w formie spółki osobowej (jaką jest spółka komandytowa) wypełnia kryteria powstania w Polsce zagranicznego zakładu takiego podmiotu. Oznacza to obowiązek opodatkowania w Polsce takich dochodów na zasadach ogólnych (por. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 7 maja 2014 r., PPB5/ 423-221/14-2/RS). Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, (...) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Gdy wspólnicy będący nierezydentami prowadzą w Polsce zakład, którego dochody powinny być opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych, reguły te mają zastosowanie tylko w takim zakresie, w jakim nierezydent uzyska dochody na terytorium Polski za pośrednictwem spółki komandytowej (zakładu). W tym zakresie zagraniczna spółka kapitałowa będąca wspólnikiem spółki komandytowej jest zobowiązana uwzględnić przychody i koszty wygenerowane przez spółkę komandytową proporcjonalnie do udziału posiadanego przez nią w tej spółce i połączyć je wraz z pozostałymi przychodami i kosztami uzyskanymi z prowadzonej przez nią na terytorium Polski działalności. Przypadająca na zagranicznego wspólnika część przychodów i kosztów uzyskanych z działalności spółki komandytowej na terenie Polski powinna zostać uwzględniania w bieżącym rozliczaniu zaliczek na CIT oraz w zeznaniu rocznym CIT-8 (bez względu na to, czy spółka komandytowa osiągnie dochód czy stratę). Co się opłaca Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od osób prawnych, w przypadku uczestnictwa w spółce działającej w formie spółki komandytowej, wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania ustalonej odpowiednio u każdego wspólnika. Jest to jedyne obciążenie podatkowe nałożone na wspólników. W przypadku spółki komandytowej z założenia nie dochodzi więc do podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym (jak ma to miejsce w przypadku spółek kapitałowych). Główną korzyścią podatkową dla wspólników związaną z prowadzeniem działalności w formie spółki komandytowej jest więc brak podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym. W przypadku wspólników – osób prawnych, opodatkowaniu 19-proc. podatkiem dochodowym podlega jedynie dochód uzyskany bezpośrednio przez podatnika – wspólnika. Prowadzenie działalności w formie spółki komandytowej daje korzyści podatkowe jedynie w porównaniu z takimi spółkami kapitałowymi, w których wspólnicy (udziałowcy, akcjonariusze) podlegają opodatkowaniu z tytułu otrzymywanej dywidendy. W przypadku udziałowców spółki z którzy nie podlegają opodatkowaniu z tego tytułu (jeśli np. ma zastosowanie pełne zwolnienie z opodatkowania dywidendy na mocy art. 22 ustawy o CIT), realnie obciążanie podatkowe wspólników spółki komandytowej będzie zbliżone do obecnego obciążenia podatkowego wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednocześnie – w przeciwieństwie do zasad opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych przed zmianami wprowadzonymi w ustawie o CIT od 1 stycznia 2014 r. – w przypadku spółek komandytowych nie występują korzyści związane z przesunięciem momentu opodatkowania dochodu na dzień wypłaty zysku wspólnikowi. W przypadku spółki komandytowej zarówno komandytariusz, jak i komplementariusz mają obowiązek rozpoznawania przychodu podlegającego opodatkowaniu na zasadzie memoriałowej, tzn. w momencie powstania przychodu należnego z działalności gospodarczej. Nie jest więc istotne to, kiedy następuje wypłata zysku wspólnikowi. Istotne dla opodatkowania jest uzyskanie przychodu należnego, choćby nie został on faktycznie otrzymany (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT). Jest to zasada analogiczna, jak w przypadku opodatkowania spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Planowane zmiany jednak nie przeszły Liczne kontrowersje budziła pod koniec 2013 r. możliwość objęcia spółek komandytowych opodatkowaniem CIT. Zgodnie z projektem zmian, dochód (zysk) spółki komandytowej miałby najpierw zostać opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19 proc., a następnie dywidendy (podział zysku) wypłacane wspólnikom opodatkowane byłyby dodatkowym 19-proc. podatkiem od dywidendy. W konsekwencji doszłoby do opodatkowania – tak jak ma to miejsce w przypadku osób prawnych – zarówno na poziomie spółki, jak i wspólnika. Projekty ustaw dotyczące objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych nie zostały ostatecznie uchwalone. Ustawodawca najwidoczniej zrezygnował całkowicie z takiego rozwiązania, gdyż nowelizacje ustawy o CIT obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. oraz od 1 stycznia 2015 r. nie przewidują szczególnych zmian w opodatkowaniu spółek komandytowych. W spółce komandytowej opodatkowani są więc nadal wyłącznie jej wspólnicy. Spółki komandytowe zostały objęte CIT zaledwie kilka miesięcy temu. Ze względu na fakt, że spółka komandytowa jest jednak spółką osobową, konieczność zastosowania do niej regulacji podatkowych przewidzianych dla osób prawnych spowodowała zamęt. Wprawdzie od 2014 r inna ze spółek osobowych tj. spółka komandytowo-akcyjna także została objęta regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jednak posiada znacznie więcej elementów kapitałowych. Sytuacja przedstawiała się zatem w tym przypadku nieco inaczej. Wypłaty zaliczek na poczet zysku dla komplementariusza – zasady opodatkowania Cechą charakterystyczną dla spółek komandytowych (także dla spółek komandytowo-akcyjnych) jest występowanie w niej specyficznego wspólnika – komplementariusza. Komplementariusz w spółce komandytowej jest podmiotem odpowiedzialnym za prowadzenie spraw spółki i jej reprezentowanie. Wspólnik ten pełni zatem znacznie bardziej aktywną funkcję w spółce komandytowej – w porównaniu do komandytariusza, który pełni funkcję wspólnika raczej biernego. Komplementariuszem pozostawać może zarówno osoba prawna jak i spółka niemająca osobowości prawnej, jak i osoba fizyczna. Ten ostatni model zyskał na popularności ostatnio, że względu na korzystniejsze zasady opodatkowania, jakie ustawodawca przewidział dla tej kategorii wspólników w spółce komandytowej. Jaki podatek od zysków komplementariusza w spółce komandytowej? Generalnie wypłata zysku (zaliczek na poczet zysku) w spółce komandytowej zarówno na rzecz komplementariuszy jak i komandytariuszy podlega opodatkowaniu wg stawki 19%. W tych przypadkach spółka komandytowa pełni funkcję płatnika, zatem zgodnie zasadami jest ona zobowiązana do obliczenia kwoty podatku, pobrania kwoty podatku i wpłacenia kwoty podatku na rachunek właściwego organu podatkowego. W zakresie podatku należnego od wypłat zysku ze spółek komandytowych na rzecz komplementariuszy ustawodawca zdecydował się na specyficzne rozwiązanie. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT: 1a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, (stawka 19% przyp. MG) od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Tym samym w przypadku wypłat na rzecz komplementariusza w spółce komandytowej podatek przypadający od wypłacanych mu kwot ustalony wg stawki 19% powinien zostać pomniejszony o kwotę podatku należnego samej spółki komandytowej w procencie odpowiadającym udziałowi komplementariusza w zysku tej spółki komandytowej. Zastosowana konstrukcja opodatkowania komplementariusza w spółce komandytowej powoduje znaczące ograniczenie a w wielu przypadkach wyłączenie opodatkowania po stronie komplementariusza. Wypłata zaliczek na poczet zysku komplementariusza w spółce komandytowej na czym polega problem? Zasadniczy problem z opodatkowaniem zaliczek wypłacanych przez spółkę komandytową na rzecz komplementariusza wiąże się z kwestią czy spółka, jako płatnik podatku dochodowego, może od ww. wypłat dokonywać odliczenia, o którym mowa w trakcie roku podatkowego, czy też jest to możliwe dopiero po ustaleniu podatku (CIT) od spółki komandytowej tj., po zakończeniu obrotowego. Bezpośrednim skutkiem tej drugiej koncepcji zakładającej dokonywanie stosownych rozliczeń dopiero po zakończeniu roku obrotowego jest okoliczność, że w ciągu roku spółka jako płatnik byłaby zobowiązana do potrącania podatku wg stawki 19%, zaś komplementariusz dopiero po zakończeniu roku obrotowego byłby uprawniony do wystąpienia o zwrot nadpłaty podatkowej. Co na to organy podatkowe i sądy administracyjne? Organy podatkowe przyjmują jednoznacznie negatywne stanowisko, uznając, że dopiero ostateczne ustalenie kwoty podatku za poprzedni rok podatkowy daje prawo do dokonywania odliczeń. Wypłaty zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariusza dokonywane w trakcie roku podatkowego powinny być natomiast pomniejszone o zryczałtowany podatek wg stawki 19%. Odmienne z kolei stanowisko zdaje się wynikać z orzecznictwa sądowego. Ostatnio tą kwestią zajmował się WSA w Krakowie. Ww. Sąd w wyroku z dnia 13 lipca 2021 r sygn. I SA/Kr 792/21, wskazał, że: Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 PDOFizU. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a PDOFizU. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Sąd odniósł się przy tym do analogicznego stanowiska wyrażonego przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r. sygn. II FSK 2048/18. Ww. wyrok NSA odnosił się wprawdzie do rozliczeń komplementariusza w spółce komandytowo-akcyjnej, ale ze względu na tożsamość ww. regulacji prawnej w zakresie spółki komandytowej jak i komandytowo-akcyjnej – tezy tam zawarte mają analogiczne zastosowanie także do spółek komandytowych. Podsumowując stanowiska sądów administracyjnych pozostają dla komplementariuszy korzystne. Wypłaty zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariuszy powinny być dokonywane bez potrącania 19% podatku. Całość rozliczeń powinna być dokonywana po zakończeniu roku podatkowego. Dopóki jednak temat nie zostanie rozstrzygnięty ostatecznie pozytywnie, czy to przez zmianę przepisów czy np. interpretację ogólną MF, sytuacja komplementariuszy pozostanie niejasna. Występując w tym momencie o interpretację podatkową liczyć się należy z dalszym postępowaniem, z możliwością, jednakże wygrania sprawy przed sądem administracyjnym. Małgorzata Gach ZOBACZ E-BOOK ZWIĄZANY Z TEMATEM: Dziś płacą oni PIT według liniowej stawki 19 proc. lub według skali podatkowej (17 proc. i 32 proc.). Jeżeli ich dochód przekroczy 1 mln zł, to dodatkowo muszą też uiścić 4-proc. daninę solidarnościową. Zmianę przewiduje projekt nowelizacji ustaw o PIT i CIT, zakładający opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych (druk sejmowy nr 642). Nowości także dla wspólników Przedwczoraj pisaliśmy o tym, że spółki komandytowe nie będą mogły skorzystać z estońskiego CIT, a jeśli chciałyby ‒ w celu skorzystania z systemu estońskiego ‒ przekształcić się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to będą musiały uiścić podatek od przekształcenia („Spółki komandytowe w podatkowym potrzasku”, DGP nr 194/2020). Wczoraj informowaliśmy, że wspólnicy spółek komandytowych (podobnie jak i partnerskich) nie będą mogli rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Tak jest zresztą już dziś („Ryczałt nie w komandytowych i partnerskich” ‒ DGP nr 195/2020). Ale projekt oznacza też inne nowości dla wspólników spółek komandytowych. Po wejściu w życie planowanej nowelizacji nie będą oni płacić 4-proc. daniny solidarnościowej. Nie wpadną też w drugi próg podatkowy (32 proc. PIT). To samo będzie dotyczyć wspólników niektórych spółek jawnych, jeżeli staną się one również podatnikami CIT (patrz ramka). Nic nie zmieni się jedynie w opodatkowaniu wspólników spółek cywilnych i partnerskich. Podatek od najbogatszych Daninę solidarnościową płacą osoby o dochodach przekraczających 1 mln zł rocznie. Wynosi ona 4 proc. od nadwyżki ponad 1 mln zł, a przy jej wyliczeniu uwzględnia się – zgodnie z art. 30h ustawy o PIT ‒ dochody: opodatkowane według skali podatkowej, np. dochody z pracy, z działalności gospodarczej, z rent, emerytur, działalności wykonywanej osobiście, z praw autorskich (na zasadach określonych w art. 27 ust 1, 9 i 9a ustawy o PIT), z zysków kapitałowych, opodatkowanych według stawki 19 proc., czyli dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z tytułu zbycia udziałów, akcji itp. (art. 30b ustawy), z działalności gospodarczej i z działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowane podatkiem liniowym (art. 30c), z zagranicznej spółki kontrolowanej (z ang. CFC), opodatkowane według stałej stawki 19 proc. (art. 30f). Przy wyliczaniu daniny solidarnościowej nie bierze się więc pod uwagę: przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem, np. dywidend, odsetek (art. 30a ustawy o PIT), dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 30e), zagranicznych dochodów, które w Polsce są zwolnione od podatku z uwagi na zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania ‒ wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8 ustawy PIT), przychodów opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz w formie karty podatkowej. Bez daniny solidarnościowej Obecnie dochody wspólnika spółki komandytowej (i jawnej) są opodatkowane jako dochody ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT w związku z art. 5b ust. 2. W związku z tym wspólnicy spółek komandytowych (i jawnych) mogą płacić PIT według liniowej stawki 19 proc. lub na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej: 17 i 32 proc. Dodatkowo, jeśli ich dochody przekroczą 1 mln zł, to od nadwyżki płacą również daninę solidarnościową w wysokości 4 proc. Zgodnie z projektem nowelizacji spółki komandytowe i część jawnych zostaną objęte CIT-em. Tym samym zmieni się sytuacja wspólników. ‒ Osiągane przez wspólników przychody ze spółki komandytowej (i części jawnych, które staną się podatnikami CIT) nie będą już traktowane jako przychody z działalności gospodarczej, tylko jako przychody z kapitałów pieniężnych (z udziałów w zyskach osób prawnych) ‒ wyjaśnia Marek Gadacz, partner w Crido. Tłumaczy, że zmiana źródła przychodu oznacza, że dochody wspólników spółek komandytowych będą opodatkowane tak samo jak dywidendy ze spółek kapitałowych czy spółek komandytowo-akcyjnych, a więc 19-proc. podatkiem. ‒ Takie dochody nie podlegają daninie solidarnościowej – dodaje Michał Wilk, partner w Gardens Tax & Legal. Fiskus i tak weźmie swoje ‒ To dobra wiadomość, ale też zupełnie nieprawdopodobne byłoby, aby wspólnicy spółki komandytowej będącej podatnikiem CIT mieliby płacić tę daninę – komentuje Michał Wilk. Zwraca uwagę, że już dziś daniny solidarnościowej nie płacą wspólnicy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjnych oraz komandytowo-akcyjnych. ‒ Byłoby to więc rażące naruszenie zasady równości opodatkowania – dodaje. Jeśli całościowo spojrzeć na planowane zmiany, to – w ocenie Marka Gadacza ‒ nie są one korzystne dla wspólników spółek komandytowych (i części spółek jawnych), zwłaszcza tych, którzy osiągają dochody przekraczające 1 mln zł. ‒ Dziś płacą oni zwykle 19-proc. PIT oraz 4 proc. daniny solidarnościowej (od nadwyżki powyżej 1 mln zł). W sumie więc do budżetu trafia ok. 23 proc. podatku. Po zmianach spółka komandytowa zapłaci CIT (9 proc. lub 19 proc.), a wspólnicy zapłacą 19 proc. PIT – zwraca uwagę Marek Gadacz. Przyznaje, że komplementariusze będą mogli odliczyć zapłacony przez spółkę CIT od swojego zobowiązania w PIT. Komandytariusze nie będą mieli jednak takiej możliwości. Ustawodawca przewidział dla nich zwolnienie, ale tylko w odniesieniu do dochodu do 60 tys. zł rocznie z jednej spółki. ©℗ W innych spółkach Opodatkowanie spółek partnerskiej i cywilnej się nie zmienia. To oznacza, że wspólnicy takich spółek będą nadal płacić daninę solidarnościową. Nieco bardziej skomplikowana sytuacja będzie w przypadku wspólników spółek jawnych. Projekt zakłada bowiem, że jeśli spółka nie ujawni fiskusowi, kto jest wspólnikiem, również stanie się podatnikiem CIT. W takim przypadku zmieni się także sytuacja wspólników. Jak tłumaczy Marek Gadacz, partner w Crido, dochody wspólników spółki jawnej będą wtedy traktowane jak dywidenda, co oznacza, że nie będą objęte daniną solidarnościową. Jeśli jednak spółka jawna nie będzie podatnikiem (ujawni fiskusowi wspólników), to nic się nie zmieni, a więc spółka nie będzie opodatkowana CIT, a jej wspólnicy zapłacą PIT na dotychczasowych zasadach oraz daninę solidarnościową (po przekroczeniu 1 mln zł dochodów w danym roku). ©℗ Zmiany planowane od 1 stycznia 2021 r. Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję

nota podatkowa w spółce komandytowej